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查看:1832 回复:0 发表于 2013-8-7 18:33
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税务筹划--企业理财的新选择 [复制链接]

  税务筹划作为现代企业财务战略决策的重要内容,在经济发达国家已是十分普遍的现象,并在近年来日益引起国内企业的高度 重视。本文拟结合金融企业的实际情况,对这个问题试作探讨。

  一、税务筹划的含义与特点

  税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下,通过对经营活动的优化安排,选择最优的纳税方案, 达到既合理又合法地减税、节税的财务策划活动。它具有下列主要特征:一是合法性,即税务筹划须在国家法 律许可的范围内、遵循税务政策的相关规定进行;二是预先性,即税务筹划应在经济事项确立之前进行,一旦 经营活动既成定局再进行筹划就已经晚矣;三是系统性,即税务筹划要从纳税人整体利益出发,全面考察、权 衡和比较;四是成本性,即税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提,确保给企业带来经济利益。

  二、税收筹划与避、逃税的区别

  目前,不少企业由于对税收筹划与避税、逃税之间的界限仍比较模糊,自觉、不自觉地采取了一些有悖于甚 至违反国家税收政策的“税收筹划”,结果“偷鸡不成反蚀一把米”。对此,企业在进行税收筹划之前,首先应当 搞清二者间的本质区别:

  从内在本质上看,税务筹划是在法律规定许可的范围内、通过对经营、投资、筹资等理财活动的事先安排而 取得节约税收成本的正常活动。避税一般被认为是纳税人利用现行税法体系上缺陷、漏洞和模糊之处来安排企业 的税务事项,以规避和减轻税负的投机行为; 逃税则是指纳税人有意违反税法规定,使用欺骗、隐瞒等非法手 段,不按规定缴纳税款的违法行为。由此可见,从法律范畴来说,税务筹划既合理又合法,甚至是国家税收政策 应当予以引导和鼓励的,避税具有一定的合法性但有悖于税法立意宗旨,逃税则是既不合理又不合法。

  从实际效果看,税务筹划可达到控制税收成本、实现预期利益目标的目的。而避税会受到反避税的制约。预 期利益目标并不一定能够实现;逃税则面临着查处、罚款甚至追究有关当事人刑事责任的严重处罚,将是得不偿 失的。

  三、金融企业税务筹划的实施

  1.做好税务筹划的基础性工作。一是建立健全金融企业有关税务管理规章制度,逐步完善税收基础资料整 理、归档工作,以避免出现重复征税的现象。二是积极争取到包括企业合并纳税、企业所得税不就地预缴等一些税收优惠政策,可以起到明显降低赋税的作用,从而合法地减轻税负。三是进一步完善金融企业内部管理的组织 体系,优化管理层次和幅度,以减少纳税环节。四是加强税务法律法规的学习培训,及时掌握现行税法的有关补 充规定,充分利用《税务征收管理法》赋予纳税人的权利,确保税务筹划做到有的放矢。

  2.做好筹资过程中的税务筹划。由于金融企业是以经营货币或货币信用为主要内容的特殊企业,筹资在金 融企业占据重要位置,而不同的筹资方式会影响到金融企业以后各年度的净利润和所得税,要尽量选择有利于降 低赋税负担的融资方式。像吸收的客户存款、同业拆借、发行金融债券等债务融资的利息可作为利润总额的扣除 数,而股权融资的股息则不能在税前利润中扣除,只能在企业税后利润分配。还要大力挖掘内部融资潜力,充分 运用各种筹资结构模型进行综合分析,以确立最优的筹资组合。

  3.做好投资过程中的税务筹划。混业经营是当前金融业发展的主要趋势,投资业务是当前金融企业开拓新 的经营领域的重要方面。一是投资企业组织形式选择。子公司作为独立法人,能够单独享受优惠政策,而分公司 由于不具独立法人资格,则不能单独享受税收优惠。二是投资企业注册地选择,设在经济特区、高新技术开发区、 保税区的企业享受一定的税收优惠政策。三是投资品种选择,不同的投资品种税法对其利息和股息的所得税待遇 是不同的,取得的利息所得除国债利息免税外,其他应作为应纳税所得,全额计征企业所得税。而对于股息所得, 根据抵免法只是补税利差的部分。四是投资项目选择,投资高新技术和环保项目可获得税收优惠政策,而投资一 般项目得不到税收优惠。

  4.做好经营过程中的税务筹划。一是恰当地选择各种收入和支出的时间,人为控制收益费用的发生时间, 防止将收益和支出分别集中在不同的纳税年度,是控制应纳税所得额的比较常用措施之一。二是借助关联交易的 方式,利用不同国家间税法上的差异,通过内部价格转移的途径,合理地将利润由高赋税企业转移到低赋税企业, 从而达到降低金融企业整体税负目的。三是选择合适的成本费用计算和提取方式、财务成果计算及分配方式等, 以减少税负。四是直接利用税法的规定进行税务筹划,将一些附带经营业务独立出来进行核算,往往可起到节省 税款支出的作用。

  四、金融企业税务筹划需注意的问题

  1.要谨防进入筹划误区。首先,树立依法纳税意识,这是每一个企业应尽的职责和义务,严禁借税务筹划 之名进行各种逃避税款的活动,这将于国于己都不利。其次,要避免越位筹划,采取不适当地调节各种收支费用 等伎俩,以获取税收上额外好处和不当利益。再者,防止以财务会计代替税务会计,注意区分二者在某些项目处 理方面的不同与差异,保证税务筹划的真实性、合理性。

  2.要做到税务筹划在前。税务筹划具有预先性,企业的经营行为一旦既成事实,相应的纳税义务便告确立。 因此,金融企业在做出重要的经营安排和重大的决策之前,就首先要把税务筹划作为企业总体决策的一项重要内 容,紧密结合国家税法的有关规定和要求,事先进行经营结果的税负情况的预测,选择有利于降低税收成本的最优 方案,并依据测算下来的综合情况,进行科学的决策和合理的实施。

  3.要树立成本效益观念。税务筹划的最终目的是为了降低企业经营成本、提高经济效益。对此,金融企业 进行筹划时应周密部署、统筹安排。既要注重个案分析,对税务筹划的预期收益与筹划过程中发生成本进行得失 比较和效益分析,达到税务筹划的收益大于支出的预期理想效果,又要强化税务筹划的系统性,不单是注重某一 纳税环节中个别税负的高低,而是要着眼于整体税负的轻重,确保税务筹划目标的顺利实现。

  4.要加大专门人才培养。税务筹划是一项系统性很强的工作,涉及到法律、统计、财务、会计、运筹学等 综合知识,需要有一批既精通财务、会计、统计等专业知识、又掌握法律、管理等方面知识、并且能熟练运用计 算机和外语的高素质、复合型专业人才。要通过开办各种税务知识培训班、选送优秀人才进行专业深造等多途径、 全方位的活动,在金融企业内部建立一支业务过硬、层次分明、结构合理的税务筹划队伍。
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