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累心~老板做了广告,会计忙着算广告宣传费税前扣除

2017-6-23 11:11| 发布者: zy001| 查看: 29| 评论: 0|来自: 中国会计报

摘要: 近日,《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)出台,就化妆品制造与销售、医药制造等部分行业广告费和业务宣传费(下统称“广告宣传费”)支出税前扣除政策重新进行了 ...

近日,《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)出台,就化妆品制造与销售、医药制造等部分行业广告费和业务宣传费(下统称“广告宣传费”)支出税前扣除政策重新进行了明确,并规定该政策自2016年1月1日起至2020年12月31日止。


广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的一般性规定

财税〔2017〕41号对化妆品制造等部分行业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策进行明确,坚持了“符合条件”的限制条件,但又没有在通知中予以具体明确“符合条件”的内容,可以肯定的是,今后“符合条件”的广告费和业务宣传费支出将从广告的制定主体、播放渠道、相应票据依据等多方面予以明确,以便基层税务部门和企业把握政策。

《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第16号)规定,自2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证。如果企业取得不符合规定的广告业发票,其广告费支出自然难以税前扣除。

纳税人特别要注意广告宣传费计算扣除限额的基数,包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,不含营业外收入和投资收益。其中,房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入,可以作为广告宣传费的基数,但开发产品完工会计核算转为销售收入时,已作为计算基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提广告宣传费;从事股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以作为计算扣除的基数。

例1:假设甲企业2017年度取得主营业务收入28000万元,其他业务收入2000万元,视同销售的收入为0万元,营业外收入500万元。根据新税法条例规定,当年发生广告宣传费支出可税前扣除最高限额=(主营业务收入+其他业务收入)×15%=30000×15%=4500万元。

而如果甲企业2017年度取得主营业务收入28000万元,其他业务收入2000万元,视同销售的收入为5000万元,营业外收入500万元,则根据《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)规定,该企业2017年广告宣传费支出最高扣除限额=(主营业务收入+其他业务收入+视同销售的收入)×15%=(28000+2000+5000)×15%=5250万元。


三类制造行业与一类销售行业广告费支出税前扣除率为30%

财税〔2017〕41号规定,对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号)和财税〔2017〕41号均明确将化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出,可在销售(营业)收入30%的比例内据实扣除,即其扣除率比其他企业高出一倍,对于推进这三类企业又好又快发展将起到积极作用。

值得注意的是,化妆品销售企业也享受此税收优惠。化妆品企业的适用范围包括制造企业和销售企业,即在生产、销售环节均可以按此执行;医药和饮料企业则只能是生产制造企业,与化妆品不同,销售企业按照一般规定执行;酒类生产制造企业不可以按照特殊政策执行,只能按照一般规定执行。

例2:某企业2017年销售收入为1500万元,企业当期发生的广告费为400万元。

如果该企业为一般性制造企业,则其当年可扣除广告费和业务宣传费为225万元(1500×15%),余下175万元(400-225)只能在2018年及以后年度结转扣除;如果该企业是化妆品制造与销售、医药制造或者饮料制造企业,则其当年可扣除广告宣传费限额标准为450万元(1500×30%),则其发生的400万元广告宣传费支出,可以在当年全部扣除。


关联企业可签订广告费分摊协议归集至另一方进行扣除

特许经营是指特许者将自己所拥有的商标、商号、产品、专利和专有技术、经营模式等以特许经营合同的形式授予被特许者使用。被特许者按合同规定,在特许者统一的业务模式下从事经营活动,并向特许者支付相应的费用。

财税〔2017〕41号明确对签订广告费和业务宣传费分摊协议(下称“分摊协议”)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

从2012年1月1日起至2020年12月31日止,此政策不再仅仅针对采取特许经营模式的饮料制造企业,而是扩大至所有签订分摊协议的关联企业。

例3:某知名品牌饮料制造企业A公司2017年销售收入为40000万元,公司当期发生的广告费为12000万元。同时,B公司是A公司关联公司之一,2017年取得销售收入15000万元,B公司当期发生的广告费为5000万元。假设A公司当年扣除广告宣传费前会计利润为13500万元,B公司扣除广告宣传费前会计利润为3000万元,A、B两企业2017年无其他未调整事项,均适用25%税率。

方案一:如果B公司不将其广告宣传费支出中的部分或全部归集至A公司,则发生的广告宣传费支出可以在本企业扣除限额不超过当年销售(营业)收入的30%内扣除,即15000×30%=4500万元,余下500万元可以无限期向以后年度结转,B公司2017年应纳税所得额-1500万元[3000-4500],B公司2017年因亏损不用缴纳企业所得税。而A公司2017年可以税前扣除广告宣传费为40000×30%=12000万元,所以A公司当期发生的广告宣传费12000万元可以在2017年全额税前扣除,2017年应纳税所得额1500万元(13500-12000),应缴纳企业所得税375万元(1500×25%)。


方案二:如果B公司将其广告宣传费支出中的部分或全部归集至A公司,假设B公司根据分摊协议将2017年发生的允许税前扣除的广告宣传费的1/3归集至A公司扣除。那B公司当年发生的5000万元广告宣传费支出,2017年可以税前扣除限额不能超过当年销售(营业)收入30%,即15000×30%=4500万元,根据分摊协议将1/3即1500万元归集至A公司扣除,则B公司2017年应纳税所得额为0[3000-(4500-1500)]。


同时,虽然B公司归集过来1500万元,但并不影响A公司自身广告宣传费支出税前扣除限额,因为A公司在计算本企业广告宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将B公司归集至本企业的广告宣传费剔除。即A公司2017年可以税前扣除广告宣传费为40000×30%=12000万元,而不是10500万元(12000-1500)。

而B公司归集至A公司的那1500万元支出,由A公司作为销售费用据实在企业所得税前扣除,则A公司2017年应纳税所得额为0(13500-12000-1500),应缴纳企业所得税变成了0。与方案一相比,采用方案二后A公司当年少纳企业所得税=1500×25%=375万元。

执行该项规定应注意以下几点:

1.根据税法规定,关联企业指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织:在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;在利益上具有相关联的其他关系。2.关联企业之间应签订有广告宣传费分摊协议,可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。3.总体扣除限额不得超出规定标准。4.接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。

纳税人要注意,广告宣传费与赞助支出须严格区分。广告宣传费与赞助支出扣除政策不同。符合条件的广告宣传费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定,企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。广告宣传费不得进行预提或者待摊。

企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费,应于相关广告见诸媒体时,作为期间费用,直接计入当期营业费用。但按企业所得税法规定,广告宣传费虽然每年在企业所得税前有扣除限额,但超过部分均可以往以后年度结转。


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